金融資產(chǎn)的三種分類(lèi)是以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)。

金融資產(chǎn)的三種分類(lèi)

1.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的,應當分類(lèi)為以攤余成本計量的金融資產(chǎn):

(1)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現金流量為目標。

(2)該金融資產(chǎn)的合同條款規定,在特定日期產(chǎn)生的現金流量,僅為支付的本金和以未償付本金金額為基礎的利息。

如銀行向企業(yè)客戶(hù)發(fā)放的固定利率貸款,在沒(méi)有其他特殊安排的情況下,貸款通??赡芊媳窘鸺永⒌暮贤F金流量特征。如果銀行管理該貸款的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現金流量為目標,則該貸款可以分類(lèi)為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。

再如,普通債券的合同現金流量是到期收回本金及按約定利率在合同期間按時(shí)收取固定或浮動(dòng)利息。在沒(méi)有其他特殊安排的情況下,普通債券通常符合本金加利息的合同現金流量特征。如果企業(yè)管理該債券的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現金流量為目標,則該債券可以分類(lèi)為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。

又如,企業(yè)正常商業(yè)往來(lái)形成的具有一定信用期限的應收賬款,如果企業(yè)擬根據應收賬款的合同現金流量收取現金,且不打算提前處置應收賬款,則該應收賬款可以分類(lèi)為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。

2.以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的,應當分類(lèi)為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入其他綜合收益的金融資產(chǎn):

(1)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標。

(2)該金融資產(chǎn)的合同條款規定,在特定日期產(chǎn)生的現金流量,僅為支付的本金和以未償付本金金額為基礎的利息。

3.以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)

企業(yè)分類(lèi)為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn),企業(yè)應當分類(lèi)為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)。


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